“营改增”新政下的融资租赁企业财务管理探讨

  2012年起头的“营改增”试点,对优化税制结构、减轻企业税负、增进古代办事业生长具有重意思。融资租赁业是古代办事业的重组成局部,在增进产业结构调解、转变经济生长方式和增强国民经济竞争力等方面发挥侧重
作用。本文依照目前试点省市的情形,总结融资租赁业“营改增”试点政策的转变,分析“营改增”新政对融资租赁企业的财政影响,并提出“营改增”新政下的融资租赁企业财政办理战略。 

  关键词营改增  融资租赁企业  财政办理  战略 

  增值税是对商品生产、流通、劳务办事中多个环节的新增价值或商品的附加值纳税,具有“层层抵扣”的特性,防止了营业税“全额征收、反复纳税”的缺陷。2012年以来开展的“营改增”试点,对优化税制结构、减轻企业税负、增进古代办事业生长具有重意思。融资租赁业是古代办事业的重组成局部,本文依照目前试点省市的情形,对“营改增”新政下的融资租赁企业财政办理作一浅显探讨。 

   一、“营改增”新政下的融资租赁企业税收政策转变 

   (一)合用税目的转变。在原营业税制下,未经中国人民银行、商务部、银监会三大部门同意的企业从事融资租赁取得的支出归属于“办事业”,有资格的企业取得的支出归属于“金融保险业”。“老租赁”合同在合同到期日以前继续依照现行营业税政策规定交纳营业税。“营改增”试点下有形动产融资租赁属于“古代办事业”。 

   (二)合用税率的转变。在原营业税制下,融资租赁企业合用的营业税税率为5%。“营改增”后普通纳税人合用的税率为17%,而小规模纳税人的征收率为3%。融资租赁营业税负超3%实行即征即退(限三大部门同意的)。 

   (三)应纳税额盘算的转变。在原营业税制下,应纳税额依照支出额或者支出差额乘以税率盘算便可
。而在增值税制下,如符合营业税差额纳税规定的,试点纳税人领取给非试点纳税人的价款,可差额确认销售额。增值税普通纳税人接收试点纳税人供应的应税办事,进项税可抵扣。试点普通纳税人应交增值税=局部价款+价外费用-领取给非试点纳税人的价款(若是合用差额纳税) ×17%-允许抵扣的增值税进项税额;试点小规模纳税人应交增值税=局部价款+价外费用-领取给非试点纳税人的价款(若是合用差额纳税)×3%。 

   二、“营改增”新政对融资租赁企业的财政影响 

   (一)对普通纳税人,因差额纳税政策的保存
,对销售额或营业额的确认不影响。但税率进步至17%,招致全体税负上升12%,如不其余优惠办法,将对融资租赁行业的利润和资金周转产生不利影响。 

   (二)对小规模纳税人,因差额纳税政策的保存
,对销售额或营业额的确认也不影响。但征收率降至3%,招致全体税负下降2个百分点,有利于企业利润的进步和资金的周转。 

   (三)试点普通纳税人的增值税实际税负若超过3%,则对超过的局部即征即退,融资租赁企业的税负反而下降了2%。同时融资租赁公司供应租赁营业能够为承租企业开具17%的增值税专用发票,承租方凭专用发票能够抵扣进项税,增值税税负也将大为下降,有利于该营业在我国的开展。此外,增值税属于间接税,融资租赁添加的税负也可转嫁,由出租方和承租方配合分管,固然
这将取决于企业的贸易谈判程度。 

   (四)融资租赁营业增值税专用发票开具的影响。(1)发票开给出租人仍是承租人的影响。如供货方将增值税专用发票间接开给承租人,出租人依照原交纳营业税的方式从销售额里扣除实际本钱

撑持以后
盘算销项税,但这类方式扣除实际本钱

撑持以后
也就不进项税抵扣了,不符合营改增的立法肉体。如将增值税专用发票开给出租人,出租人再开具增值税专用发票给承租人,可解决此问题。(2)发票应该依照领取进度分次开具仍是一次开具的影响。在租赁装备
法律上的所有权最终让渡以前,是仅能够就每次领取中相当于利钱的局部开具增值税专用发票,仍是能够按每次收取的金额(包括本金和利钱局部)全额开具发票?若是在融资租赁起头日依照每次收取的进度款总额开具发票,那么对租赁公司来讲将非常不利。 

   例如上海某融资租赁企业甲公司(为增值税普通纳税人)与乙公司签署融资租赁合同(融资租赁直租营业),标的资产A装备
购置价为1 200万元(CIF),关税120万元,增值税224.4万元,租赁期5年,承租方每年领取租赁费400万元,最终残值作价10万元,另甲公司为购置A装备
发生其余相关支出共计100万元(此中包括可抵扣的增值税进项税额11万元),则甲公司在营改增前后的税负转变如下 

   (1)营改增以前每年需缴营业税=(400×5+10-1 200-120-224.4-100)×1/5×5%=3.656(万元) 

   (2)营改增以后
需缴增值税=(400×5+10)/1.17×17%-224.4-11=56.65(万元) 

   如按年分次交纳,每年需缴增值税11.33万元。由此看出,营改增以后
该融资租赁公司的税负大幅上升。 

   三、“营改增”新政下的融资租赁企业财政办理战略 

   (一)开展内部培训,进步企业的司帐核算威力。为确保“营改增”试点工作的顺利实行,融资租赁企业从领导到普通员工,都增强对“营改增”有关政策的认识和理解。(1)统一思想,正确理解“营改增”工作的现实意思,做好“营改增”的准备工作。(2)强化培训,有针对性地增强“营改增”政策的学习,确保全体职员熟练掌握相关政策及详细营业操作,出格进步企业的司帐核算威力,表现在两方面一是顺应税种转变。“营改增”前,由于营业税是价内税,通常将营业支出全额作为主营营业支出,营业本钱

撑持也据实列支,营业税依照支出全额或者差额盘算。“营改增”后,由于增值税是价外税,支出中不含增值税销项税额,本钱

撑持中不含进项税额,当期应纳税额=当期销项税额-当期进项税额。可见,企业在营业税和增值税两种差别的税制下,存货、支出、本钱

撑持的司帐处理包括税金的盘算均发生了较大转变,企业相关职员出格是财会职员应及时顺应转变。二是顺应混业运营。目前小规模的融资租赁企业占大多数,普遍存在混业运营情形。税收政策规定混业运营在不能别离明细核算各类营业的前提下,一概从高合用税率。以是,为下降税负,企业应添加司帐职员配备,进步司帐职员的营业素质,增强融资租赁企业的司帐核算威力,尽量对差别税种营业别离举行核算,以防备新的增值税制风险。

   (二)注重发票办理,有效防控风险。在增值税制下,发票的种类发生了转变,对发票办理有了新的求。国度税务总局公告2014年第43号规定,自2014年8月1日起启用新版专用发票、货运专票和普通发票。小规模纳税人不使用专用发票,其发票办理与营业税状态下的情形根蒂根基相同。对普通纳税人来说,则有专用发票和其余发票之分,增值税专用发票在增值税的抵扣环节发挥侧重
的作用,为增强增值税专用发票的办理,增值税专业发票的获得、真伪辨别、开具、办理、传递和作废都区别于普通发票。例如发票遗失后的处理方式就比拟复杂,需到税务机关举行备案和处理,反复开票、退票也与普通发票办理差别。因而融资租赁企业经由过程本次营改增认定的新的增值税纳税人,对增值税发票的办理,领导和财政部门必须高度注重,开具和传递等各个环节的参与者也应高度注重,以法律为准绳衡量本身
的行为,有效规避风险。 

   (三)调解运营战略,实行财政全体筹划。试点融资租赁企业应结合本身
情形,深入研讨评估税改对企业的营业、财政、税务等方面的影响,制订相应的应对计划,其实进步企业运营办理程度。 

   起首,经由过程纳税人的挑选,实行财政筹划。在税率方面,对未超过财政部和国度税务总局规定标准的小规模纳税人,融资租赁办事合用3%的简易计税方式。而对试点普通纳税人,虽然税率有所进步,但能够抵扣外购商品和接收劳务时承担的增值税。因而,纳税人需对本身
的运营情形和税负转变举行平正评估,做好运营策划方案,挑选合适的纳税人身份,尽可能地淘汰企业税负、添加现金流量。 

   其次,经由过程价格的转变来转嫁税负。出租方能够经由过程与供货商和承租方商谈,采用压低采购本钱

撑持、进步房钱等方式及时把税负转嫁进来。同时,在供应商挑选方面,求融资租赁企业在挑选供应商和办事商时应尽量挑选财政核算健全、能够开具增值税专用发票的供应商和办事商,这样能够经由过程进项税抵扣来下降税负。 

   再次,经由过程争取获得税收优惠来下降税负上的影响。营业税优惠普通为间接减税或免税,而增值税优惠则涉及先征后返、免抵退等方式。试点企业应关注最新的政策文件出格是过渡政策。如在试点过渡时期,国度规定营改增后,对现行局部营业税免税政策继续予以免征;对局部营业税减免税优惠,调解为即征即退政策。若是试点企业依照规定改征增值税比本来交纳营业税添加了税负,将由财政部门给予定期的补助。但在营改增最早试点的上海,调查结果显示,唯一12.6%的企业符合前提并已提出请求,53.1%的企业默示其实不了解该项政策,20.8%的企业默示不符合请求前提。因而求融资租赁企业认真做好全体的营业统筹工作,熟习国度最新的政策文件,一旦增值税财政补贴优惠的前提明确,尽早准备请求优惠政策所需的根蒂根基材料,争取获得最大的税收优惠。 

  参考文献 

   1.李结.“营改增”对古代办事业司帐核算及财政办理的影响J.古代经济信息,2013,(24). 

   2.谢芬芬.营改增对古代办事业企业的影响J.企业导报,2013,(19). 

   3.张锦毅.浅谈营改增对企业的影响J.办理观察,2012,(26).